Позиция официальных органов по данному поводу последовательно сводится к следующему: "Компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности" (Письмо МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@, Письма Минфина России от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140, от 22.06.2004 N 03-02-04/5).

По нашему мнению, данная позиция не соответствует нормам законодательства и основана на первоначальных постановлениях правоприменительной практики, в которых были недостаточно исследованы новые нормы, а плательщики неаккуратно исполняли требования по документальному оформлению учетных операций.

Однако в Письме Минфина России от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67 имеются и полезные выводы, с которыми можно согласиться и использовать в работе:

"Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера. Моральный износ компьютера как объекта основных средств происходит в несколько раз быстрее, чем физический.

Замена монитора при ремонте компьютера: бухгалтерский и налоговый учет

При разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом.

…расходы при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств, учитываемым в порядке, установленном ст. 260 Кодекса".

Исходя из норм п. 2 ст. 257 НК РФ и выводов из приведенного Письма нельзя признать замену монитора по причине поломки модернизацией компьютера и увеличивать его первоначальную стоимость, поскольку первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Таким образом, замену по причинам поломки частей компьютера необходимо признать ремонтом (ст. ст. 260, 324 НК РФ), а организация должна правильно оформить документы.

Рассмотрим на конкретных примерах, выгодно ли сразу списывать новый монитор дороже 10 000 руб.

Если на момент ремонта компьютер числится по нулевой стоимости и не был изначально признан амортизируемым, то возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете этой операции в связи с заменой монитора стоимостью более 10 000 руб. При этом налоговый учет ремонта не признанного амортизируемым имущества возможных вариантов какой-либо оптимизации не предусматривает.

Пример 1 . В организации был оприходован бывший в употреблении компьютер в полном комплекте стоимостью 6500 руб. и при вводе в эксплуатацию был полностью списан на затраты. В учете числится за бухгалтерией. Через полгода вышел из строя монитор и был куплен новый стоимостью 13 500 руб. с учетом НДС. Можно ли списать новый монитор сразу? Как правильно его оприходовать?

Решение. Стоимость данного компьютера в учете нулевая, поскольку была списана в момент оприходования, а следовательно, изменению не подлежит, хотя срок службы его еще не закончился. Для оформления процедуры ремонта (списания с контроля у материально-ответственного лица) части, включенной ранее в сформированную первоначально стоимость компьютера, факт поломки и необходимости замены подтверждается дефектным актом причин выбытия (поломки) монитора, входившего в состав числящегося по нулевой стоимости компьютера с присвоенным инвентарным номером.

В налоговом учете стоимость монитора 11 441 руб. следует отнести к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ), установить срок его использования можно в составе третьей группы Классификации основных средств. По решению руководителя это может быть срок от 36 до 60 месяцев, исходя из которого следует относить в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль суммы амортизации по монитору. Например , при 36 месяцах в налоговом учете будет списываться ежемесячно 1/36 часть — 318 руб.

В бухгалтерском учете может быть два варианта решения.

Вариант 1. Новый монитор оприходован в качестве самостоятельного объекта основного средства с присвоением инвентарного номера. Срок использования — 36 месяцев, как и в налоговом учете. В бухгалтерском учете делаются записи:

Вариант 2. Монитор оприходован (независимо от его стоимости) в качестве комплектующей детали для ремонта компьютера.

В бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включают в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99), ремонтные расходы в данном случае списываются на счет 26, так как компьютер числится в бухгалтерии.

Согласно ПБУ 18/02 расходы, признаваемые в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете в последующие отчетные периоды, являются вычитаемыми временными разницами, которые приводят к образованию отложенного налогового актива (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете возникли вычитаемые временные разницы в размере 11 441 руб. и отложенный налоговый актив в сумме 2745 руб. (11 441 руб. х 24%). Уменьшение этой разницы будет осуществляться в течение 36 месяцев до полного погашения. Сумма ежемесячного уменьшения составляет 318 руб. (11 441 руб. : 36 мес.). В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Таким образом, у организации отсутствует выгода по снижению налоговой базы по налогу на прибыль, однако при варианте 1 очевидна выгода в снижении трудоемкости учетных работ, когда не нужно применять ПБУ 18/02. Следовательно, вариант 1 следует признать наиболее оптимальным.

Если на момент ремонта компьютер числится по остаточной стоимости и изначально признан амортизируемым, то возможны два варианта отражения в бухгалтерском и налоговом учете производимого ремонта компьютера в связи с заменой монитора стоимостью более 10 000 руб. в зависимости от изначальной постановки на учет — как единый инвентарный объект или по частям, как разные объекты учета. При этом удается избежать применения ПБУ 18/02, поскольку разниц в учете не возникает.

Пример 2 . В мае 2002 г. был куплен компьютер, который первоначально оприходован как единый инвентарный объект. В его состав вошли (данные без учета НДС):

процессор (системный блок) 10 000
монитор 5 000
клавиатура 200
мышь 50
——
15 250

Он введен в эксплуатацию как единый объект, по которому начислялась амортизация. Срок полезного использования составляет 60 месяцев. В декабре 2005 г. старый монитор сломался (имеется дефектный акт) и был закуплен новый за 12 000 руб. Как отразить в учете покупку нового монитора?

Решение. При отражении ремонта первоначальная стоимость компьютера не меняется. В бухгалтерском и налоговом учете можно отразить 100%-ное единовременное списание нового монитора.

В налоговом учете расходы на ремонт признаются согласно ст. ст. 260, 324 НК РФ независимо от его стоимости, несмотря на то что стоимость заменяемой части превышает 10 000 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Из данного примера видно, что списание стоимости монитора на затраты позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

Пример 3 . В мае 2002 г. был куплен компьютер, который первоначально оприходован по частям как разные объекты учета. В его состав вошли (данные без учета НДС):

процессор 10 000
монитор 5 000
клавиатура 200
мышь 50
——
15 250

Он был введен одновременно в эксплуатацию по частям, причем монитор, клавиатура и мышь как объекты стоимостью менее 10 000 руб. были списаны сразу, а срок использования был установлен лишь на процессор с присвоением отдельного инвентарного номера (60 месяцев — 5 лет, максимально возможный как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). В декабре 2005 г. старый монитор сломался (имеется дефектный акт) и был закуплен монитор за 12 000 руб. с учетом НДС. Срок полезного использования на него установлен 37 месяцев в бухгалтерском и налоговом учете. Как отразить покупку нового монитора?

Решение. В мае 2002 г. согласно Классификации основных средств процессор был отнесен к третьей группе по коду 14 3020000 со сроком полезного использования 5 лет.

Число месяцев эксплуатации процессора в составе действующего компьютера до момента выхода из строя монитора — июнь 2002 г. по декабрь 2005 г., т.е. 43 месяца. Остаток срока полезного использования процессора составляет 17 месяцев.

В бухгалтерском и налоговом учете по процессору продолжается начисление амортизации, а монитор приходуется как отдельный инвентарный объект основного средства и в составе амортизируемого имущества также с начислением амортизации.

Об изменениях, внесенных в ПБУ 6/01

Изменения, внесенные Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н и вступившие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г., лишь подтверждают выводы, к которым мы пришли в своих примерах.

Так, пограничный лимит стоимости основного средства увеличен до 20 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Организация может установить в учетной политике с 2006 г. увеличенный предел. Однако, учитывая несовпадение лимита в налоговом учете по отнесению объектов к амортизируемому имуществу, лучше его не увеличивать, поскольку при отражении объектов основных средств в бухгалтерском учете в составе МПЗ неизбежно будут возникать разницы, что приведет к применению ПБУ 18/02. При этом налоговая база по налогу на прибыль не уменьшится.

По п. 6 ПБУ 6/01 изменено условие существенного отличия срока полезного использования нового самостоятельно учитываемого объекта основных средств. Уровнем существенности по общему правилу в бухгалтерском учете является 5% от исходной позиции, поэтому при составлении приказов по установлению сроков использования отдельных объектов это следует учитывать по отношению к числу месяцев использования компьютера.

В п. 29 ПБУ 6/01 также внесено полезное, на наш взгляд, изменение. Прежняя достаточно претензионная формулировка признавала выбытие основных средств в виде списания в случае морального и физического износа — это означало, что для отражения в бухгалтерском учете необходим факт и морального, и физического износа. Теперь выбытие имеет место в случае прекращения использования вследствие морального или физического износа — это очень важно, т.е. для отражения выбытия достаточно документально обосновать либо моральный, либо физический износ.

При использовании примеров в работе в связи с принятием к учету имущества после 1 января 2006 г. следует применять изложенное с учетом внесенных изменений в ПБУ 6/01.

Замена монитора: бюджетный и налоговый учет

Пожалуй, каждое бюджетное учреждение имеет на балансе компьютеры.

Они широко используются сотрудниками бухгалтерии, отдела кадров, секретарями и прочими работниками. Во многих учреждениях здравоохранения компьютеры необходимы в регистратуре. А например, в образовательных учреждениях имеются целые учебные компьютерные классы.

Поэтому практически всем бухгалтерам бюджетных учреждений приходится сталкиваться с различными проблемами, связанными с учетом компьютеров и комплектующих к ним. Одна из таких проблем возникает в случае, когда производится замена монитора. Причем конкретный порядок учета зависит прежде всего от причины такой замены.

Компьютер — единое целое

Прежде всего подчеркнем, что монитор не является самостоятельным инвентарным объектом основных средств. Ведь он не может функционировать отдельно от системного блока и иных составляющих компьютера. Как, впрочем, и наоборот — системный блок не может использоваться без монитора, клавиатуры, мыши и т.д.

Поэтому Минфин России многократно, в том числе и в недавнем Письме от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95, подчеркивал, что компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности.

Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера. При этом порядок бюджетного и налогового учета операций, связанных с заменой деталей компьютера — например, с заменой монитора, — зависит прежде всего от причины такой замены.

Как разъясняется все в том же Письме, к расходам на ремонт основных средств относятся только расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники и вызванные необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии.

А вот замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией. Поэтому, например, замена морально устаревшего монитора на новый является модернизацией.

Такая трактовка применяется и в бюджетном учете, и в целях налогового учета (если речь идет о ремонте или модернизации компьютеров, приобретенных и используемых в рамках приносящей доход деятельности).

Если старый монитор сломался

Начнем с объективной причины замены монитора — его поломки. Ведь если старый монитор сломался, учреждение просто вынуждено заменить его на новый. В такой ситуации речь однозначно пойдет о ремонте объекта основных средств. Даже если купленный на замену монитор будет отличаться по своим техническим характеристикам от сломавшегося (например, потому что такие же модели, как сломавшийся монитор, уже давно сняты с производства), операции все равно отражаются не как модернизация, а как ремонт объекта основных средств — компьютера.

Покупка монитора взамен сломавшегося рассматривается в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации (утв. Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н) как приобретение запасных и составных частей к объектам основных средств — по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Как разъясняется в Методических рекомендациях по применению классификации операций сектора государственного управления (Письмо Минфина России от 21.07.2009 N 02-05-10/2931), приобретение запасных частей для вычислительной техники, таких как мониторы, системные блоки, клавиатуры, мыши, соединительные кабели, следует рассматривать как приобретение прочих материальных запасов. Поэтому учитывать их нужно на счете КРБ 010506000 "Прочие материальные запасы".

Следовательно, в случае, если учреждение осуществляет замену сломанного монитора в рамках бюджетной деятельности , операции нужно отражать такими записями:

Кредит КРБ 130222730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

Дебет КРБ 130222830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

• оплачен приобретенный монитор;

Дебет КРБ 121003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"

Кредит КРБ 130405340 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению материальных запасов"

• списаны денежные средства для выдачи под отчет с лицевого счета на основании заявки;

Дебет КИФ 120104510 "Поступления в кассу"

Кредит КРБ 121003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"

• получены в кассу наличные деньги для выдачи под отчет;

Дебет КРБ 120822560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов"

Кредит КИФ 120104610 "Выбытия из кассы"

Дебет КРБ 110506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов"

Кредит КРБ 120822660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов"

• принят к учету монитор, приобретенный подотчетным лицом взамен сломавшегося (на основании утвержденного авансового отчета с приложенными к нему документами, подтверждающими приобретение монитора, — накладная, кассовый чек и т.д.);

Дебет КРБ 140101272 "Расходование материальных запасов"

Кредит КРБ 110506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов"

Дебет КРБ 110506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов"

Кредит КДБ 140101180 "Прочие доходы"

Пример 1 . Бюджетное учреждение в декабре 2009 г. в рамках бюджетной деятельности (за счет бюджетных средств) произвело замену сломавшегося монитора. Стоимость приобретенного для замены монитора составила 9400 руб., оплата произведена в безналичном порядке. Предположим также, что стоимость комплектующих частей со сломавшегося монитора, оприходованных по результатам ремонта, составила 1200 руб.

Бухгалтер отразил операции так:

	Списание компьютерной техники	Корреспонденция счетов
Получены ЛБО на приобретение монитора взамен сломавшегося		КРБ 150115340	КРБ 150113340
Приняты бюджетные обязательства по оплате приобретаемого монитора		КРБ 150113340	КРБ 150211340
Принят к учету приобретенный монитор (в составе материальных		КРБ 110506340	КРБ 130222730
Оплачен приобретенный		КРБ 130222830	КРБ 130405340
Списан приобретенный монитор, использованный при проведении ремонта (замене сломавшегося монитора)		КРБ 140101272	КРБ 110506440
Оприходованы комплектующие от сломавшегося монитора		КРБ 110506340	КДБ 140101180

Если же учреждение производит замену монитора у компьютера, приобретенного в рамках приносящей доход деятельности и используемого при оказании платных услуг, операции по покупке и замене монитора за счет средств от приносящей доход деятельности отражают такими записями:

• приобретение монитора у поставщика по безналичному расчету:

Кредит КРБ 230222730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

• отражен монитор, приобретенный взамен сломавшегося;

Дебет КРБ 230222830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

• оплачен приобретенный монитор.

• приобретение монитора за наличный расчет (через подотчетное лицо):

Дебет КРБ 221003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателей бюджетных средств"

Кредит КИФ 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов"

• получены по чеку наличные деньги для выдачи под отчет.

Одновременно отражено увеличение забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" по КОСГУ 340;

Дебет КИФ 220104510 "Поступления в кассу"

Кредит КРБ 221003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателей бюджетных средств"

• оприходование денежных средств в кассу;

Дебет КРБ 220822560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов"

Кредит КИФ 220104610 "Выбытия из кассы"

• выданы наличные денежные средства подотчетному лицу для приобретения монитора взамен сломавшегося;

Дебет КРБ 210506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов"

Кредит КРБ 220822660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов"

• принят к учету монитор, приобретенный подотчетным лицом взамен сломавшегося (на основании утвержденного авансового отчета с приложенными к нему документами, подтверждающими приобретение);
• списание приобретенного монитора при проведении ремонта (замены сломавшегося монитора на новый):

Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит КРБ 210506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов"

• списан новый монитор, использованный для ремонта (замены сломавшегося монитора);
• оприходование пригодных к эксплуатации комплектующих частей от сломавшегося монитора, которые могут быть использованы или проданы (если таковые возникают при осуществлении замены мониторов):

Дебет КРБ 210506340 " Увеличение стоимости прочих материальных запасов"

Кредит КРБ 240101180 "Прочие доходы"

• оприходованы по итогам проведенного ремонта комплектующие части от сломавшегося монитора, которые могут быть использованы или проданы.

Пример 2 . Изменим условия примера 1 и предположим, что:

1. замена сломавшегося монитора производится в рамках приносящей доход деятельности;
2. покупка монитора производится через подотчетное лицо.

В этом случае бухгалтер составит такие записи:

		Корреспонденция счетов
Отражена сумма утвержденных сметных назначений по расходам на приобретение монитора взамен сломавшегося на текущий финансовый год		КРБ 250411340	КРБ 250412340
Приняты обязательства по приобретению монитора взамен сломавшегося		КРБ 250412340	КРБ 250212340
Получены наличные деньги в кассу с лицевого счета для выдачи под отчет		КРБ 221003560	КИФ 220101610
При оприходовании в кассу		КИФ 220104510	КРБ 221003660
Одновременно отражено увеличение забалансового счета 18 по КОСГУ 340		(КОСГУ 340)
Выданы наличные деньги подотчетному лицу для приобретения монитора		КРБ 220822560	КИФ 220104610
Принят к учету приобретенный подотчетным лицом монитор		КРБ 210506340	КРБ 220822660
Списан приобретенный монитор, использованный при проведении ремонта (замене сломавшегося монитора)		КРБ 210604340	КРБ 210506440
Оприходованы комплектующие от сломавшегося монитора		КРБ 210506340	КДБ 240101180

На практике вполне возможна ситуация, когда и системный блок компьютера, у которого сломался монитор, тоже уже устарел, и руководство учреждения может принять решение списать компьютер полностью (как сломанный монитор, так и не сломанный, но морально устаревший системный блок).

В таком случае отражать операции по списанию компьютера нужно в общеустановленном порядке:

Дебет КРБ 010404410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации"

• списана сумма начисленной амортизации по списываемому компьютеру;

Дебет КДБ 040101172 "Доходы от реализации активов"

Кредит КРБ 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования"

• списана остаточная стоимость компьютера (если на момент списания он еще не полностью самортизирован);

Дебет КРБ 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов"

Кредит КДБ 040101180 "Прочие доходы"

• оприходованы материалы (комплектующие), полученные при списании компьютера (если некоторые комплектующие пригодны к дальнейшему использованию или могут быть проданы).

М.Л.Аникина

Консультант-эксперт

Издательского Дома

"Советник бухгалтера"

В организации имеется неисправная оргтехника (мониторы, системные блоки, принтеры, источники бесперебойного питания, сканеры и т.п.), ремонт которой экономически не целесообразен. Данная оргтехника полностью самортизирована, не участвует в производственной деятельности, находится на складе. Учет этого имущества ведется на счетах 01 и 013.

Возможно ли списание данных средств со счетов 01 и 013 без проведения утилизации?

Можно ли расходы на утилизацию учесть при налогообложении прибыли, если они будут произведены в другом налоговом периоде (например, списание со счетов 01 и 013 будет в IV квартале 2012 года, а утилизация - в I квартале 2013 года)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Проведение утилизации оргтехники и учет драгоценных металлов, входящих в нее, регламентированы законодательством РФ. Соответственно, утилизацию оргтехники организация обязана проводить. По нашему мнению, списание оргтехники со счетов учета в одном налоговом периоде, а признание расходов на утилизацию в другом периоде возможны.

Обоснование вывода:

Учет выбытия основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

Пунктом 29 ПБУ 6/01 определено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно п. 77 Методических указаний для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой должны войти соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

В компетенцию комиссии входит:

Установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ);

При необходимости выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

Возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад;

Составление акта на списание объекта основных средств, которым оформляется принятое решение комиссии (п. 78 Методических указаний) с указанием данных, характеризующих объект основных средств.

Акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) составляется по форме N ОС-4 (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7) и утверждается руководителем организации.

На основании акта о списании в инвентарной карточке объекта производится отметка о выбытии объекта ОС (п. 80 Методических указаний).

Таким образом, выбытие предметов оргтехники оформляется следующими документами:

Приказ руководителя организации о создании комиссии;

Акт о списании объекта ОС формы N ОС-4, утвержденный руководителем организации.

В акт должны быть включены сведения, предусмотренные п. 78 Методических указаний.

Названные документы являются документами, на основании которых производится списание объекта ОС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (смотрите письма Минфина России от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454, УФНС России по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/079009@ и от 23.05.2006 N 20-12/45320@).

Списание малоценного имущества (по аналогии с объектами основных средств) может быть осуществлено либо по окончании срока его полезного использования, либо в случае его морального или физического износа, когда дальнейшая эксплуатация указанного имущества уже невозможна.

Минфин России в письме от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98 разъяснил, что для учета имущества, не являющегося амортизируемым, стоимость которого включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, применение форм, используемых для учета и списания объектов основных средств, не требуется.

В этом же письме для учета такого малоценного имущества было рекомендовано, в частности, использование таких форм, как приходный ордер по форме N М-4, требование-накладная по форме N М-11, карточка учета материалов по форме N М-17 и другие. Приведенные формы, а также указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а. Этим же постановлением утверждены и такие формы, как:

МБ-4 "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов";

МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

Таким образом, при списании объектов малоценного имущества аналогом формы N ОС-4 можно считать форму N МБ-8. Данная форма составляется в одном экземпляре комиссией. После сдачи списанных предметов для утилизации акт с распиской кладовщика сдается в бухгалтерию. На разные виды малоценных и быстроизнашивающихся предметов акты на списание составляются отдельно.

Необходимо учесть также следующее.

Почти во всех компьютерах, мониторах и иной оргтехнике в небольшом количестве присутствуют драгоценные металлы. Любая организация обязана документально оформлять поступление, движение, инвентаризацию и выбытие драгоценных металлов, содержащихся в составных частях различных видов техники.

Основанием для этого являются:

Федеральный закон от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях";

Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 (далее - Правила N 731);

Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденная приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н (далее - Инструкция N 68н).

Согласно положениям п. 6 Правил N 731 и п. 6.3 Инструкции N 68н организации обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав основных средств.

С учетом положений этих нормативных правовых актов при списании предметов оргтехники, содержащих драгоценные металлы и их сплавы (далее - драгоценные металлы), организация должна совершить следующие действия:

Изъять из предметов оргтехники детали, содержащие драгоценные металлы;

Определить содержание драгоценных металлов в деталях;

Оприходовать полученные детали.

За нарушение правил учета и хранения драгоценных металлов статьей 19.14 КоАП предусмотрена ответственность. Так, на должностных лиц организаций может быть наложен штраф в размере от десяти до пятнадцати тысяч рублей, а на юридических лиц - от тридцати до пятидесяти тысяч рублей.

Изъять из приборов и изделий детали, содержащие драгоценные металлы, организация может как самостоятельно, так и с привлечением организации, осуществляющей проведение таких работ в соответствии с законодательством РФ. Отметим, что наличия лицензии на эти работы законодательство не требует.

На основании акта об изъятии деталей соответствующие приборы и изделия списываются с карточек учета и одновременно на изъятые детали заводятся карточки учета материалов по форме N М-17 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а), в которых согласно п. 6.19 Инструкции следует указать:

Вид лома и отходов (наименование деталей и узлов);

Общую массу отходов;

Наименование драгоценных металлов;

Массу в чистоте драгоценных металлов, содержащихся в изъятых деталях согласно паспортам.

Изъятые детали учитываются в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) на счете 10 "Материалы". Согласно п. 9 ПБУ 5/01 их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, то есть исходя из суммы денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. С учетом требования осмотрительности (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)) рекомендуем стоимость деталей определять для целей бухгалтерского учета по минимально возможной цене реализации.

Необходимо учитывать, что в компьютерной технике, помимо драгоценных металлов, могут содержаться вредные для жизни и здоровья человека вещества (например ртуть, свинец и т.д.). В этом случае при утилизации предметов оргтехники могут образоваться опасные отходы, обращение с которыми регулируется Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления". Поэтому рекомендуем не утилизировать оргтехнику самостоятельно, а привлечь с этой целью специализированную организацию, имеющую лицензию на осуществление деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию и размещению отходов I-IV классов опасности (п. 30 ч. 1 ст. 12 Закона о лицензировании).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.

Следовательно, затраты предприятия на оплату услуг специализированной организации (организаций), привлекаемой для совершения действий, связанных со списанием и утилизацией объектов ОС, будут являться обоснованными и могут быть включены в состав внереализационных расходов при условии их соответствующего документального подтверждения.

Датой осуществления указанных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

По мнению Минфина России, высказанному в письме от 19.09.2007 N 03-03-06/1/675, в случае, если выведение объекта основного средства из эксплуатации и его ликвидация осуществляются в разных налоговых периодах, затраты на ликвидацию такого основного средства относятся к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в том налоговом периоде, когда фактически была проведена ликвидация.

В письме Минфина России от 08.12.2009 N 03-03-06/1/793, рассматривая вопрос о признании в составе внереализационных расходов остаточной стоимости ликвидируемого основного средства, специалисты ведомства указывают на то, что демонтаж не является обязательным условием ликвидации основного средства.

Таким образом, учитывая мнение Минфина России, полагаем, что расходы на утилизацию оргтехники можно признать в составе внереализационных расходов на дату подписания акта специализированной организации, даже если эти расходы осуществляются в налоговом периоде, следующем за периодом списания оргтехники с учета.

Однако в некоторых случаях, по мнению налоговых органов, для списания объектов основных средств с учета имеет значение подтверждение фактического выбытия объекта (например актом об утилизации, актом приема-передачи объекта при его реализации, смотрите в связи с этим постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2009 N Ф04-3846/2008(247-А27-40)). В данном судебном заседании суд поддержал доводы налогового органа.

В связи с этим полагаем, что более безопасным, с точки зрения налогообложения, будут списание оргтехники и признание расходов на утилизацию в одном налоговом периоде, так как утилизация подтверждает фактическое выбытие объекта учета.

Следует отметить, что стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включается во внереализационные доходы организации на основании п. 13 ст. 250 НК РФ. Оценка таких доходов должна быть произведена по рыночной цене (ст. 105.3, п. 5 ст. 274 НК РФ).

К сведению:

Одним из способов списания оргтехники с учета может быть ее реализация специализированным организациям, которые выкупают старую технику и утилизируют ее, тогда Вашей организации не нужно будет приходовать и вести учет лома и отходов драгоценных металлов.

Специфика мониторов такова, что, в процессе долгой и активной работы экраны теряют качество цветопередачи, становятся менее контрастными. Это - причины списания монитора: из-за этих неполадок работа за дисплеями становится опасной для здоровья. А для того, чтобы заменить мониторы, необходимо сначала списать и утилизировать имеющиеся дисплеи: законодательство РФ запрещает самовольный вывоз электронной техники на свалку. Всеми операциями по списанию и утилизации техники должны заниматься компании, обладающие лицензией и сертификатом на данные виды деятельности. Компания «Эксперт-Утиль» предлагает своим клиентам профессиональные услуги по списанию и утилизации оргтехники, в том числе - компьютерных мониторов. Объясняем, почему в этом вопросе важно доверять профессионалам.

Причины списания монитора в акте на списание

Почему требуется списание техники для ее утилизации? Дело в том, что все находящиеся на балансе организации мониторы облагаются налогом, и, кроме того, организация-владелец несет ответственность за утилизацию техники. Если экраны просто исчезнут с офисного склада, то органы надзора могут счесть это основанием для взыскания серьезного штрафа за ненадлежащую утилизацию техники.

Какие можно выделить неисправности монитора для списания?

• Моральное устаревание техники. Современные ЖК-экраны гораздо безопаснее для глаз, нежели старые ЭЛТ-мониторы. Они дают более качественную картинку и потребляют меньше электроэнергии;
• Существенно важны дефекты монитора для списания: например, возникшая в ходе эксплуатации неточность в цветопередаче (экраны могут «синить» или «желтить»), выгорание отдельных участков матрицы, снижение контраста. В данном контексте не так важны причины поломки монитора для списания - ключевым фактором является то, что работа за этим дисплеем невозможна или затруднена.
• Нерентабельность ремонта. В большинстве случаев приобретение нового монитора оказывается более выгодным решением, чем трудоемкое и дорогостоящее восстановление поврежденного экрана;
• Истечение гарантийного срока. Нередко нет смысла дожидаться поломки монитора для списания - истечение гарантийного срока дисплея является основанием для его снятия с баланса, так как производитель не гарантирует стабильную работу своей техники после определенного срока.

Как осуществляется списание мониторов в компании «ЭкспертУтиль»?

• На первом этапе вы связываетесь с нашими специалистами и оставляете заявку на списание дисплеев. Мы закрепляем за вами персонального менеджера, который будет курировать проект, подготовит коммерческое предложение по вашему заказу и ответит на все ваши вопросы;
• Если вас устраивают условия «ЭкспертУтиль», то мы подготавливаем договор об оказании услуг и отправляем его вам, а также договариваемся об удобном для вас времени, чтобы произвести экспертизу;
• В обговоренное время к вам приезжают специалисты «ЭкспертУтиль», которые проведут диагностику техники. Мониторы осматривается, мы выявляем неисправности ЖК-мониторов для списания.
• Специалисты «ЭкспертУтиль» подготавливают все закрывающие документы, в которых фиксируются причины списания. Мы составляем требуемые акты и передаем их клиенту: как оригиналы, так и цифровые копии.

Также наша компания предлагает свои услуги по утилизации мониторов и компьютерной техники.

По всем вопросам обращайтесь к нашим специалистам! Мы назовем причины неисправности монитора для списания, расскажем о требуемых документах и о процессе утилизации. Ждем ваших заказов!

В большинстве случаев причиной того, что монитор не включается или возникают проблемы с изображением, является некорректная работа видеокарты, неправильно выставленные настройки или неверное подключение.

Простейшая проверка:

1. Отключить от монитора все провода
2. Подключить только кабель питания
3. Монитор должен включиться. На экране появляется надпись «Нет сигнала»
   Через некоторое время монитор переходит в режим сохранения энергии- “Stand by” (индикатор питания меняет цвет, картинка пропадает)

В этом случае монитор, скорее всего, исправен. Разумеется, возможные исключения.

Также проверить исправность монитора можно, подсоединив его к другому компьютеру.

Если монитор доказал свою неработоспособность, стоит обратиться в сервис для диагностики и ремонта. Наша статья подскажет вам, на что обратить внимание при описании проблемы, чтобы уже при телефонном разговоре вас правильно сориентировали по цене и срокам ремонта.

Перед звонком в мастерскую выясните, как точно называется модель вашего монитора. Ряд моделей имеет стандартные неисправности, давно известные сотрудникам сервис-центров.

Монитор не включается, индикатор питания не горит

Если монитор не подает признаков жизни, вероятно, проблема в электропитании. Чаще всего эта поломка легко устраняется.

Возможно, проблема в кабеле питания монитора или разъемах. В этом случае при изменении положения шнура питания индикатор может кратковременно загораться в момент появления контакта. При полной неработоспособности скорее всего потребуется ремонт блока питания.

Индикатор питания мигает, изображения нет

Мигание индикатора напряжения (циклическое включение-выключение питания) вне зависимости от положения шнура - сигнал некорректной работы блока питания или основной платы (main board).

В сервис-центре определят причину возникновения проблемы и устранят её.

Индикатор питания горит - нет изображения, подсветка работает

Скорее всего проблема в работе процессорной платы (MB) монитора. Для диагностики придется обращаться в сервис, поскольку подобные «симптомы» не позволяют сразу определить причину неисправности. Точный ответ мастер сможет дать только после исследования монитора в разобранном виде.

Подсветка монитора не зажигается или гаснет через несколько минут работы

Иногда картинку можно разглядеть в отраженном свете, при взгляде на монитор сверху, сбоку. Монитор реагирует на кнопки, есть доступ к меню. Возможен вариант, когда сразу после включения монитор работает, а спустя несколько минут подсветка выключается. Проблема в инверторе или в лампах подсветки: они выгорают со временем или могут резко выйти из строя в результате механических воздействий (например, удара). Ремонт заключается в замене ламп или преобразователя. Для этой процедуры стоит придирчиво выбирать сервис: процедура сложная, требующая от мастера определенного уровня квалификации и повышенной аккуратности.

Снижение яркости экрана и появление красноватого оттенка

Эти симптомы говорят о выгорании ламп подсветки, как и в предыдущем случае. Снижение яркости и красноватый оттенок могут быть только в отдельной области экрана или по всему монитору. Проблема решается заменой ламп, а в качестве профилактики служат разнообразные темные заставки и настройки спящего режима монитора. Чем меньше ночей монитор простоит со статичной включенной картинкой, тем дольше прослужат лампы.

Полосы на экране

Появление вертикальных или горизонтальных полос на экране монитора - знак неисправности шлейфов дешифратора. Если полосы меняют расположение, то проблема может быть в видеокарте, а если полосы имеют постоянную локализацию и расцветку (черные, белые, цветные), то проблема в матрице монитора. За замену шлейфов мастера в сервисных центрах практически не берутся, поскольку нет уверенности в успехе операции и в том, что проблемы не вернутся через короткое время. Единственным решением проблемы является замена матрицы в сборе. Если ваш монитор на гарантии - сразу после появления полос обращайтесь в сервис, даже если полоса пока только одна и она вам не мешает.

В случае если полоски появились у монитора, гарантийный срок службы которого уже закончился, выясните в сервис-центре стоимость и предполагаемые сроки ремонта вашей модели. Необходимо наличие оригинальной матрицы, а стоимость может быть сопоставима с покупкой нового монитора.

Искажение изображения или цветопередачи

Обычно возникает из-за пропадания контакта в сигнальном кабеле или поломки разъемов. Проверьте сигнальный кабель(VGA,DVI) путем замены.

Кабель DVI (цифровой) можно переключать только (!!!) на обесточенном мониторе!!!

Если дефект сохранился, то это чаще всего связано либо с некорректной работой видеокарты, либо с поломкой процессорной платы монитора. В некоторых случаях может быть исправлено перепрошивкой.

Точную причину неисправности и стоимость ремонта мастер сможет назвать только после диагностики.

Монитор не выводит изображение с компьютера, выдает сообщения

Если вместо привычной картинки монитор выдает служебное сообщение («проверьте кабель» или «неоптимальный режим»), и это состояние не меняется после соответствующих изменений (замены кабеля, установки требуемого режима), скорее всего проблема в мониторе. Ряд моделей мониторов с процессором MICOM (линейки Samsung 710 (N/V), 713/913, некоторые Philips, LG) имеет стандартную неисправность, связанную с быстрым выходом из строя процессора. Ремонт или замена неисправного процессора полностью устраняют проблему.

Неисправности LED-мониторов

LED-мониторы отличаются типом подсветки: вместо ламп используются светодиоды. Поломка светодиодов, проявляющаяся как снижение яркости в отдельной области экрана, встречается достаточно редко и успешно ремонтируется.

Обращаем ваше внимание на то, что легкая неравномерность подсветки LED-монитора у бюджетных моделей встречается уже при покупке. При этом центр экрана освещен сильнее, чем края. Это связано с использованием дешевых материалов для создания рассеивающих слоев экрана. Не идеальная передача цветов также является особенностью LED-мониторов, они просто не предназначены для профессиональной работы с цветом.

Одна из частых поломок LED-мониторов - мерцание экрана, становящееся заметным при уменьшении яркости. Для одних моделей ремонт ограничивается перепрошивкой, для других требуется замена процессорной платы.

Из-за содержания ряда драгоценных металлов и опасных для окружающей среды веществ к утилизации мониторов предъявляются строгие требования. Еще более жестко регламентируется порядок их утилизации в организациях. Но прежде чем «выбросить» партию устаревшего или вышедшего из строя оборудования компания или бюджетное учреждение должны списать их с баланса. Нарушение регламента процедуры списания и утилизации мониторов может повлечь за собой большой штраф, согласно действующему законодательству.
Компания ООО «АЛАР» специализируется на услугах по списанию и утилизации оргтехники на территории Москвы и Московской области. Имея за плечами 10-летний опыт, отслеживая последние тенденции, изменения и появление новых требований к этому вопросы мы оказываем услуги на высокопрофессиональном уровне коммерческим предприятиям и бюджетным организациям столицы.

Неисправности монитора для списания

Физический и моральный износ - наиболее распространенная причина для отправки компьютерного монитора на списание. Это объясняется, что:

• в первую очередь, срок их эксплуатации относительно не долог - 3–5 лет (в зависимости от типа монитора) согласно действующему регламенту,
• во-вторых, оборудование очень быстро морально устаревает за счет появления новых усовершенствованных технологий,

В список неполадок CRT (ЭЛТ) мониторов входит неисправность:

• блока кадровой развертки в результате нарушенных требований к показателям рабочей температуры;
• блока питания монитора с последующей поломкой модулей из-за перепадов электронапряжения;
• блока строчной развертки в результате пробоя ДКС трансформатора и высоковольтных цепей из-за скопления пыли;
• элементов видеоплаты в результате устаревания или несоблюдения рабочего режима температуры;
• элементов кинескопа, следствием чего является снижение уровня намагниченности, искажение изображения, нарушение цветопередачи (причиной может стать механическое повреждение или устаревание его элементов).

Причиной для списания TFT (ЖК) мониторов может стать выход из строя:

• лампы подсветки или ее инвертора из-за истекшего срока службы или механических повреждений;
• системной платы по истечении срока эксплуатации и др.;
• матричной платы в результате внешних воздействий: удара, попадания влаги и т. п. ;
• блока питания из-за скачков напряжения.

Поводом для списания LCD-мониторов может служить повреждение:

• блока питания с последующим выгоранием первичных электроцепей;
• инвертора напряжения и ламп подсветки в результате удара или выгорания при неправильной эксплуатации, истечения срока службы;
• процессорной платы;
• платы матрицы из-за попадания влаги, удара;
• электролитических конденсаторов, транзисторов инвертора и пр.

При установлении факта непригодности к ремонту монитор подлежит замене или списанию. Установленная причина в обязательном порядке указывается в результатах экспертизы монитора для списания.

Списание мониторов в бюджетных учреждениях

В бюджетных учреждениях соблюдается отдельный регламент списания компьютерной техники в соответствии с правительственным Постановлением № 834 от 14.10.10 г. и «Положением о списании имущества». Это обусловлено тем, что, по сути, учреждение не является собственником, т. е. просто не имеет права им распоряжаться, а только пользоваться государственным имуществом (ресурсами) с целью оперативного управления (согласно ст. 298 ГК РФ).
Практически каждое бюджетное учреждение имеет собственную Комиссию по списанию (учету), в обязанности которой входит:

• экспертиза подлежащего списанию и утилизации оборудования (мониторов) и сопроводительной технической документации;
• принятие решения с указанием причин и сроков списания монитора;
• составление акта на списание оргтехники.

Задокументированные результаты экспертизы, решение Комиссии и акт предоставляются в ГРБС на утверждение. Заключительное решение о списании выносит:

• представитель (или его руководство) государственных органов, уполномоченный распоряжаться бюджетными средствами (ГРБС), после согласования всех нюансов с Росимуществом
• непосредственно руководство бюджетного учреждения, наделенное вышестоящими органами соответствующими полномочиями.

Лишь после получения положительного ответа на списание, бюджетное учреждение может обратить в компанию по утилизации. Все соглашения и условия сотрудничества оформляются в договоре. ООО «АЛАР» активно сотрудничает с бюджетными организациями Москвы, предлагая выгодные условия по утилизации оргтехники.

ЗАГРУЗИТЕ СПИСОК НОМЕНКЛАТУРЫ

ДЛЯ ЭКСПЕРТИЗЫ ТЕХНИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ

Списание ЖК и ЭЛТ монитора

В сравнении с бюджетными госучреждениями списание и утилизация мониторов в коммерческих предприятиях проводится намного проще:
Сначала создается внутренняя экспертная комиссия из собственных сотрудников компании (как правило, работников ИТР).
Составляется внутренний приказ по компании, где четко оговариваются основные положения по списанию и утилизации оборудованию
Комиссия проводит экспертизу мониторов для списания.
По результатам решения экспертов составляется акт на списание оргтехники по форме № ОС-4 .
Проводится демонтаж подлежащих утилизации мониторов и постановка на учет оставшихся комплектующих.
Утилизируемые мониторы снимаются с учета основных средств компании.
Нарушение даже такого несложного регламента может повлечь за собой штрафные санкции в размере до 200 тыс. рублей на основании действующего федерального законодательства РФ.
При этом в отличие от бюджетного учреждения, частная компания может доверить проведение большую часть процедуры сторонней организации, специализирующейся на утилизации.
ООО «АЛАР» оказывает услуги по списанию и утилизации оргтехники (компьютеров, мониторов и прочего офисного оборудования) крупным и мелким коммерческим компаниям и предприятиям Москвы на основании государственной лицензии. Помимо этого, ООО «АЛАР» имеет документальное разрешение на проведение работ с опасными веществами, драгоценными, цветными и черными металлами.
За 10 лет работы наши сотрудники досконально изучили законодательство по вопросам списания и утилизации, соблюдают все требования и отслеживают принимаемые правительством изменения. Поэтому мы не только быстро, но и в короткие сроки поможем решить все вопросы по оформлению необходимой документации, а также возьмем на себя сбор, демонтаж, вывоз с территории заказчика и утилизацию списанных мониторов. Упростите себе жизнь - обратитесь в «АЛАР».